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淺談新政府會計制度對人防會計核算的影響

作者: 周小琦 陳志紅
來源: 江蘇人防
日期: 2019-06-12

2017年,财政部頒布了新政府會計制度,并于2019年1月1日開始正式實施。新政府會計制度整合了原有的行政單位會計制度、事業單位會計制度和醫院、學校等行業單位會計制度,使得各級行政和事業單位在會計核算、預算管理和财務報告的編制口徑上得到統一,為各級政府部門編制政府綜合财務報告奠定了制度基礎。

人民防空會計,是一種特殊的行業事業單位會計,既具有預算會計屬性,又具有事業會計特征。1999年頒布的《人民防空會計制度》指導人防各部門會計核算工作至今,随着财政預算制度、國庫集中收付制度、國有資産管理制度等的變革,《人民防空會計制度》已不能适應新時期人防系統會計核算的要求。因此,新政府會計制度的頒布實施将彌補這些不足,對人防會計核算工作産生重大影響。

一新政府會計制度對人防會計核算的重要意義

(一)提高人防會計信息質量

《人民防空會計制度》規定,各級人防部門會計核算采用收付實現制。在單一的收付實現制的記賬模式下,人防會計主要實現的是預算會計功能,對于成本核算、績效管理等财務會計功能實現得較少,不能全面客觀地反映人防部門财務狀況,一定程度上弱化了人防部門财務信息的可比性。

新政府會計制度頒布後,人防同其他部門一樣,會計核算模式改為了由權責發生制與收付實現制相結合、預算會計與财務會計同時進行的混合核算模式。在這種核算模式下,一方面,預算會計均采用收付實現制核算,有利于避免現行制度下存在的虛列預算收支的問題。另一方面,财務會計引入權責發生制,增加了收入和費用以及應收賬款和應付賬款的核算内容,對資産計提折舊或攤銷,并引入壞賬準備等減值概念,确認預計負債、待攤費用和預提費用等,強化了财務會計功能,對于準确反映人防部門财務狀況和運行成本等情況具有現實意義。

此外,新政府會計制度對預算會計報表和财務報表進行區分,預算會計報表以收付實現制為基礎,由收入支出表、預算結轉結餘變動表和财政撥款預算收入支出表構成。财務報表以權責發生制為基礎,由資産負債表、收入費用表等會計報表及報表附注組成。新政府會計制度下的報表體系和報表結構,能夠全面反映人防部門的财務狀況和預算執行情況,對單位的财務決策有着重要意義。

(二)優化人防國有資産核算

《人民防空會計制度》規定,人民防空固定資産不計提折舊,不存在折餘價值,對人民防空固定資産的維護修理所發生的費用直接列事業支出,不進行成本核算。在收付實現制基礎下,這種核算方式有利于直接反映财政收支,但不能對人防國有資産進行細化管理,也不能對人防工程租金收入等進行成本核算。對于人防部門來說,公共人防工程占國有資産比重大,且建設成本高,維護時間長,如果僅通過簡單的收支進行核算,會造成賬面資産價值的虛高,無法準确核算各人防工程的使用成本,不能滿足人防國有資産管理的需要。

《人民防空會計制度》,對于購入及自行開發的無形資産,不實行内部成本核算的人防部門,應一次性攤銷,計入事業支出。這種核算方式也隻能反映部門預算執行情況,而對于一些投入較大,收益時間較長的無形資産,比如工程建設維修專利、指揮通信系統軟件等,如果僅做一次性攤銷,将不能反映後期各項目支出對應的費用成本,也不能反映各無形資産實際能利用的剩餘價值。新政府會計制度對各行政及事業單位固定資産折舊和無形資産攤銷方面都有了統一的規範,也就是在财務會計核算時,将折舊和攤銷實現費用化,将相關費用計入管理費用或者活動費用等科目當中,确保資産賬面價值與使用價值一緻,并充分滿足相關資産的配比原則,促進各單位資産管理更加細化,成本核算更加科學,不同單位之間相應會計信息具有可比性。

(三)完善人防往來賬款管理

《人民防空會計制度》對人防部門往來賬款的核算比較簡單,主要通過“其他應收款”和“其他應付款”兩個一級科目進行核算,對應收款項不區分是否應該上繳國庫,也不計提減值準備。而在人防部門日常業務工作中,一些建設周期長,存在驗收期限的核算項目,比如自建人防工程、指揮信息平台等,一般存在金額較大的往來交易,且有跨年和挂賬問題,如果不能定期盤點應收應付款項,對存在壞賬風險的應收賬款計提減值準備,将不能如實反映往來賬款的真實情況,不利于人防資金的管理和使用。

新政府會計制度,規定各行政和事業單位應當于每年年末,對收回後不需上繳财政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查,分析其可回收性,對預計可能産生的壞賬損失計提壞賬準備。确認壞賬損失後,屬于人防資産的應收款項的賬面價值才能被真實準确地反映。新政府會計制度還新增了“預計負債”科目,旨在核算單位對因或有事項所産生的現時義務而确認的負債,如對未決訴訟等确認的負債。人防部門有行政征收、處罰和強制執行等執法權力,也存在被執法對象提起行政訴訟的風險,因此,預計負債的新增,能對未決訴訟等或有負債進行及時确認,使人防部門負債情況更加客觀,為領導決策提供更可靠的依據。

二新政府會計制度對人防會計核算帶來的挑戰

(一)提高了會計核算質量的要求

新政府會計制度中增加了資産、負債和淨資産等要素的下設科目,對财務會計和預算會計兩大要素系統的科目中設置同一科目的不同類别用來核算本單位的資金和預算的流進、流出和調整等,按照具體的實際發生的支出進行真實細化的核算,增加了會計核算的範圍和細化程度。比如新制度增加了計提折舊或攤銷等科目,對資産的管理進行進一步的細化,這就要求人防财務部門要做好各項人防資産的台賬,每月及時計提折舊或攤銷。又比如,新政府會計制度對往來賬款管理更加細化,要求财務部門及時與其他業務處室和建設單位等進行溝通,了解往來款項的質量情況。

(二)增加了财務報告編制的難度

新政府會計制度對單位報表的結構進行了優化,調整後的報表包括以權責發生制為基礎的财務報表和以收付實現制為基礎的預算會計報表,會計年度終了時,還要通過編制“本期預算結餘與本期盈餘差異調節表”來實現這兩套報表的有效銜接。這些新的規定和要求無一不增加了人防财務部門報表編制的難度。在實際賬務處理過程中,人防部門由于其項目特殊性,輔助核算項目較其他行政單位更多,年底結轉工作量更大。

(三)考驗了财務人員的業務能力

新政府會計制度無疑會促使行政單位會計核算的改變與創新,對财務人員提出了新的更高的要求。首先,行政單位包括人防部門,一直都是使用單一的收付實現制進行會計核算,新政府會計制度規定将運用權責發生制和收付實現制相結合的方式,這種轉變要求财務人員要加強對權責發生制的學習,培養使用雙重會計模式進行核算的意識。新政府會計制度還引入成本核算、資産配置等财務管理概念,要求财務人員由原來的重資金、重核算,轉變為重财務信息管理,充分挖掘财務管理的潛在價值,為領導決策提供更真實客觀的财務信息,促使單位資金成本實現最小化,效益産出實現最大化。

三人防部門應對新政府會計制度應采取的措施

《新政府會計制度》的頒布和實施,既對人防部門會計核算的轉型升級具有重要意義,也對财務人員工作提出了新的挑戰。為此,各級人防部門都應當重視此次會計制度改革,順利做好新舊制度銜接。

(一)要通過對本單位的資産負債情況的全面梳理,對各個科目所涉及的會計核算範圍進行界定并做好歸集整理,以确保新政府會計制度施行之後各項财務工作可以得到高效的銜接。

(二)要及時做好财務會計信息系統的更新與調整工作,借助電算化實現财務賬簿和報表的自動生成,也可以依托人防部門特有的工程資産管理系統和“智慧人防”等信息系統,實現數據共享,實現部分資産核算工作的智能化,提高财務核算效率。

(三)要加強人防部門财務人才隊伍建設,通過業務培訓和經驗交流等加強财務人員對新政府會計制度相關内容的學習,提高思想認識和财務管理水平,保障新制度在人防部門迅速落地生根。

 

[董亞倩]
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